« 19 »  07  20 17 г.




Корреспонденция счетов по учету запасов

Основанием принятия материалов к бухгалтерскому учету являются первичные документы по поступлению и отпуску материалов. На массовые однородные грузы, несколько раз в течение дня прибывающие от одного и того же поставщика, допускается составление одного приходного ордера в целом за день.

В течение этого дня на обороте ордера делаются записи о каждой приемке материала, которые подсчитываются в конце дня, и общий итог записывается в приходный ордер. Вместо приходного ордера приемка и оприходование материалов может оформляться проставлением на документе поставщика накладная, товарно-транспортная накладная штампа, в оттиске которого содержатся те же реквизиты, что и в приходном ордере.

В этом случае заполняются реквизиты указанного штампа и ставится очередной номер приходного ордера. Такой штамп приравнивается к приходному ордеру. В случае составления приемного акта приходный ордер не оформляется.

Материалы, поступающие со своего производства , оформляются накладной на внутреннее перемещение материалов. Если в интересах производства целесообразно направить материалы непосредственно в подразделение организации, минуя склад, такие партии материалов отражаются в учете как поступившие на склад и переданные в подразделение организации.

При этом в приходных и расходных документах склада и приходных документах подразделения организации делается отметка о том, что материалы получены от поставщика и выданы подразделению без завоза их на склад транзитом. Приемные акты и приходные ордера составляются в день поступления соответствующих материалов на склад или в другие установленные в организации сроки, но не позже сроков, установленных нормативными актами для приемки поступающих грузов.

Материалы, поступающие на ответственное хранение , записываются материально ответственным лицом в специальную книгу карточку , хранятся на складе обособленно и не расходуются. Оприходование материалов, закупленных подотчетными лицами организации, производится в общеустановленном порядке на основании оправдательных документов, подтверждающих покупку счета и чеки магазинов, квитанция к приходному кассовому ордеру — при покупке у другой организации за наличный расчет , акт или справка о покупке на рынке или у населения , которые прикладываются к авансовому отчету подотчетного лица.

На основании первичных документов приобретение материалов отражается в бухгалтерском учете записью:. Материалы, полученные от учредителей в качестве вклада в уставный капитал, принимаются к учету по согласованной учредителями стоимости и оформляется бухгалтерской проводкой:. Фактические затраты организации на доставку материально-производственных запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования, отражаются по дебету счета 10, НДС — по дебету счета 19 и кредиту счетов 60, 71, 76 и др.

Материалы, полученные по договору дарения или безвозмездно, отражаются в оценке по рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету:. Особенности учета и оценки материалов при использовании счетов 15 и Оценка материалов в текущем учете может производиться по учетной цене, в качестве которой может выступить плановая себестоимость заготовления либо покупная цена материалов.

В данном случае бухгалтерский учет организуется с использованием счетов: Фактическая себестоимость приобретенных материалов отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 15 и кредиту счетов 60, 71, 76, НДС — по дебету счета 19 и кредиту счетов 60, 71, Учетная стоимость фактически поступивших материалов списывается в дебет счета 10 с кредита счета Таким образом, по дебету счета 15 отражается фактическая себестоимость материалов, а по кредиту — их учетная цена.

Отклонения списываются со счета 15 на счет 16 следующим образом:. Накопленные на счете 16 дебетовые и кредитовые отклонения от учетных цен списываются по дебету счетов учета производственных затрат, как правило, пропорционально стоимости использованных в производстве материалов по ценам:. На синтетических счетах учет материальных ценностей ведется по фактической себестоимости или по учетным ценам. При учете материалов по фактической себестоимости в дебет материальных счетов относятся все расходы по их приобретению.

Для синтетического учета производственных запасов используется классификация материалов по их роли в производственном процессе. Каждая группа материалов учитывается на соответствующем счете и субсчете.

Для этого Планом счетов предусмотрены следующие счета:. Для учета используются также забалансовые счета:. По дебету счетов 10, 12, 15, которые предназначены для учета производственных запасов , отражаются остатки материальных ценностей и их поступление на склад предприятия , а по кредиту — расход отпуск материалов.

Рассмотрим учет материалов на счете Материальные ценности поступают на склад из различных источников, что фиксируется в учете соответсвующими проводками. Материалы поступили от подотчетных лиц, которым поручается приобретение хозяйственных и канцелярских товаров: Материалы поступили из собственного основного и вспомогательного производства возврат неиспользованных материалов: Материалы поступили из производства отходы от изготовления изделий, от брака продукции, от ликвидации основных средств и выбытия малоценных и быстроизнашивающихся предметов: Затраты на доставку, погрузку и разгрузку материалов, поступивших на склад кроме оплаты этих работ, произведенных постоянными складскими рабочими являются транспортно-заготовительными расходами и отражаются по дебету счета ТЗР и по кредиту счета, который соответствует тому, кем выполнены работы.

Если подотчетным лицом при доставке, например, приобретенных канцелярских принадлежностей: Погрузо-разгрузочные работы, произведенные складскими рабочими, оплачиваются как общехозяйственные расходы и оформляется проводкой: Хранящиеся на складе материальные ценности предприятия могут быть переоценены уценены или дооценены. Наиболее частый случай переоценки материалов — уценка отдельных видов производственных запасов. Некоторые материалы из-за длительного хранения теряют часть своих свойств, их сорт и стоимость понижаются.

Уценку оформляют в учете двумя проводками. Если оборот по дебету счета 14 превышает оборот по кредиту этого счета, то предприятие несет убытки, проводка имеет вид: Когда оборот по кредиту превышает оборот по дебету, результат переоценки — прибыль, и проводка записывается так: Отпуск материалов цехам и службам предприятия осуществляется по учетной цене. В качестве учетной цены при данном способе учета материалов выступает покупная цена.

Расходование материалов — это осуществление затрат на производство продукции, оно оформляется в учете соответствующим образом: В конце месяца в затраты на производство списываются транспортно-заготовительные расходы: Часть материалов предприятие может продать на сторону. В учете реализация материалов отражается рядом проводок. В дебет счета 15 относится покупная стоимость приобретенных материалов с кредита счетов 60, 23, 20, 71 и пр. В кредите счета 15 в корреспонденции с дебетом счета 10 отражается стоимость фактически поступивших и оприходованных материалов по учетным ценам.

Дебетовое сальдо счета 15 представляет собой стоимость материальных ценностей, находящихся на данный момент в пути. Суммы отклонений, накопленные по дебету, списываются в дебет производственных счетов 20, 23, 25, 26 пропорционально стоимости израсходованных материалов по учетным ценам. Аналитический учет поступления материалов зависит в значительной мере от выбора учетной цены.

Если в качестве твердых учетных цен применяют средние покупные, то поступившие материалы отражают на каждом аналитическом счете по средним ценам.

Материалы, отпущенные в производство и на другие нужды, списывают с кредита материальных счетов в дебет соответствующих счетов издержек производства и на другие счета и течение месяца по твердым учетным ценам. Стоимость материалов по твердым учетным ценам распределяют между различными счетами издержек производства на основании ведомости распределения материалов. Ее составляют по первичным документам. По истечении месяца определяют разницу между фактической себестоимостью израсходованных материалов и стоимостью их по твердым учетным ценам.

Разницу списывают на те же счета затрат 20, 23, 25, 26 и др. Отклонения фактической себестоимости материалов от стоимости их по твердым учетным ценам распределяют между израсходованными и оставшимися на складе материалами пропорционально стоимости материалов по твердым учетным ценам. Материально-производственные запасы — активы, используемые в качестве сырья, материалов и т. Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которая формируется из затрат на приобретение.

После составления годовой отчетной калькуляции плановая себестоимость материалов корректируется до фактической. На предприятиях торговли материально-производственными запасами считаются активы:. Основная часть материально-производственных запасов используется как предмет труда в производственном процессе. Материалы также классифицируют по техническим свойствам и делят на следующие группы: Учет материально-производственных запасов ведут на таких синтетических счетах, как:. Под фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, понимается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ.

Если организация изготавливает материально-производственные запасы самостоятельно, то фактическая себестоимость складывается из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Материально-производственные запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора , принимаются к бухгалтерскому учету на забалансовые счета в оценке, предусмотренной в договоре.

Оценка материально-производственных запасов на конец отчетного периода производится в зависимости от принятого способа оценки запасов при их выбытии кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости. При отгрузке продукции поставщик высылает покупателю расчетные и другие сопроводительные документы: Расчетные и другие документы, связанные с поступлением материалов, направляются в бухгалтерию , где проверяется правильность их оформления.

Для контроля над поступлением материалов ведут Журнал учета поступающих грузов. Экспедитор принимает прибывшие материалы. В случае недостачи или повреждения материалов составляется коммерческий акт, который служит основанием для предъявления претензии.

Для получения экспедитором материалов со склада иногородних поставщиков ему выдаются наряд и доверенность. Принятые грузы экспедитор доставляет на склад предприятия, где материалы принимаются кладовщиком.

Принятые кладовщиком материалы оформляют приходными ордерами, которые подписывают заведующий складом и экспедитор.

Бухгалтерский учет: Новый План счетов. Корреспонденция счетов по учету производственных запасов. Счет 10 "Материалы"

Если количество и качество поступивших на склад материалов не соответствует счету поставщика, то комиссией составляется акт о приемке материалов. Если перевозка материалов осуществлялась автотранспортом, то в качестве первичного документа принимают товарно-транспортную накладную. Рациональное использование материалов возможно только при соблюдении норм на отпуск и установленных лимитов. На предприятиях торговли на синтетических счетах учет материальных ценностей ведут по фактической себестоимости или по учетным ценам.

При учете материалов по фактической себестоимости в дебет материальных счетов относят все расходы по их приобретению. Сумма недостач и порчи в пределах естественной убыли определяется умножением количества недостающих или испорченных материалов на договорную продажную стоимость поставщика без НДС и транспортных расходов.

Одновременно сумма недостач или порчи списывается с кредита счета 94 на счета учета транспортно-заготовительных расходов или отклонений в стоимости материальных запасов счета 10 или Учет товаров на складе ведет материально ответственное лицо. Складской учет ведется в натуральных показателях по номенклатурным номерам товаров тары. Порядок учета товаров зависит от способа хранения товара и от таких факторов, как частота поступления товаров, совместимость товаров по условиям хранения, их натуральные характеристики, объем и ассортимент товаров и т.

Аналитический учет товаров в бухгалтерии ведется раздельно по материально ответственным лицам, наименования, сортам. При этом применяются различные методы натурально-стоимостного учета:.

Инвентаризация товаров и тары на складах проводится для проверки наличия и состояния товарно-материальных ценностей. При этом выявляется соответствие фактического наличия товаров и тары на момент инвентаризации их остатков по данным бухгалтерского учета.

Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности РФ количество инвентаризаций в отчетном году и сроки их проведения устанавливаются организациями самостоятельно, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно:. Предприятиям рекомендуется проводить по 2—3 выборочные инвентаризации по наиболее ценным, пользующимся повышенным спросом товарам, а также по товарам, по которым имеются сверхнормативные запасы. Если при выборочных проверках установлены расхождения с данными бухгалтерского учета, то проводится внеочередная инвентаризация всех товаров, находящихся на складе.

К началу инвентаризации бухгалтерия обязана проверить и обработать документы, проверить остатки на день инвентаризации по каждому наименованию товаров. Товары в местах хранения должны быть уложены по наименованиям, сортам, размерам, ценам в зависимости от применяемого способа хранения.

На товары должны быть заранее наклеены ярлыки с необходимыми сведениями о количестве, массе, мере. Комиссия при участии материально ответственных лиц проверяет фактическое наличие товаров и тары по каждому месту хранения ценностей в отдельности. Инвентаризация производится в порядке расположения ценностей путем их обязательного пересчета, перевешивания, перемеривания. Инвентаризационную опись товаров, материалов и тары составляют в двух экземплярах, а при приемке-передаче — в трех экземплярах.

На каждой странице указывают общее количество натуральных единиц. Исправления в описях должны быть оговорены и подписаны всеми членами комиссии и материально ответственными лицами. В описях не допускаются пропуски незаполненных строк.

В последних листах описей пустые строки прочеркиваются. Описи подписывают все члены инвентаризационной комиссии и материально ответственное лицо. На синтетических счетах учет материальных ценностей ведут по фактической себестоимости или по учетным ценам. По мере списания безвозмездно полученных материалов на счета учета затрат и по другим причинам выбытия на счета 20, 23, 25, 26, 97 и др.

При приемке материалов от поставщиков могут быть выявлены излишки или недостачи фактически поступившего количества материалов по сравнению с документальными данными, оформляемые актом. Излишки приходуют по акту и расценивают по учетным ценам организации или по отпускным ценам.

Затем отдел снабжения сообщает об излишках поставщику и просит выслать платежное требование на стоимость излишков. Порядок учета недостач и порчи, обнаруженных при приемке материалов, изложен в п.

Аналитический учет поступления материалов в значительной мере зависит от выбора учетной цены. Если в качестве учетных цен применяют средние покупные цены, то поступившие материалы отражают на каждом аналитическом счете по средним ценам.

Отпущенные в производство и на другие нужды материалы списывают с кредита материальных счетов в дебет соответствующих счетов издержек производства и на другие счета в течение месяца по учетным ценам.

При этом составляют следующую бухгалтерскую проводку:. По дебету счета 91 отражают также расходы, связанные с продажей материалов, и сумму НДС по проданным материалам. В зависимости от конкретных причин списания со счета 94 списанные материалы относят на счета учета затрат на производство и издержек обращения, расчетов по возмещению материального ущерба счет 73 или финансовых результатов счет Стоимость материалов по учетным ценам между различными счетами издержек производства и другим направлениям выбытия материалов распределяют на основанной ведомости распределения материалов, которую составляют по данным первичных документов о расходе материалов.

По истечении месяца определяют разницу между фактической себестоимостью израсходованных материалов и стоимостью их по учетным ценам. Разницу списывают на те же счета затрат, на которые были списаны материалы по учетным ценам счета 20, 23, 25, 26 и др. Отклонения фактической себестоимости материалов от стоимости их по учетным ценам распределяют между израсходованными и оставшимися на складе материалами пропорционально стоимости материалов по учетным ценам.

С этой целью определяют процентное отношение отклонений фактической себестоимости материалов от учетной цены и найденное отношение умножают на стоимость отпущенных и оставшихся материалов по твердым учетным ценам. Процентное отношение отклонений фактической себестоимости материалов от учетной цены X определяется по следующей формуле:.

Особенности аналитического учета материалов по средним покупным ценам рассмотрены на примере операций, представленных в табл. Дополнительные данные приведены далее. На начало месяца фактическая себестоимость складских запасов основных материалов составила руб. Стоимость всех видов материалов по средним покупным ценам равна руб. Сумма НДС по основньш материалам на начало месяца - руб. Для определения сумм транспортно-заготовительных расходов, списываемых на основное производство пятая операция в табл.

Сумму разницы в стоимости приобретенных МПЗ, исчисленной в фактической себестоимости приобретения и учетных ценах, списывают со счета 15 в дебет счета Остаток на счете 15 на конец месяца показывает наличие МПЗ в пути. Израсходованные или проданные МПЗ списывают на счета издержек производства обращения и продажи с кредита материальных счетов по учетным ценам.

Этот счет используют только в том случае, если на счетах 10, 11, 41 синтетический учет ведут по учетным ценам. Накопленные на счете 16 разницы между фактической себестоимостью приобретенных МПЗ и стоимостью их по учетным ценам списывают с кредита счета 16 в дебет счетов издержек производства или обращения или других счетов пропорционально стоимости израсходованных МПЗ по учетным ценам.

Аналитический учет по счету 16 ведут по группам МПЗ с приблизительно одинаковым уровнем этих отклонений. Учет материальных ценностей на синтетических счетах ведут по фактической себестоимости или по учетным ценам.

На счете отражается покупная стоимость заготовления и приобретения материально-производственных запасов, определяемая по данным расчетно-платежных документов поставщика, и учетная стоимость фактически оприходованных ценностей. Аналитический учет по счету 16 ведется по группам материально-производственных запасов, имеющих примерно одинаковый уровень этих отклонений.

Организации самостоятельно определяют порядок учета материалов и отражают его в своей учетной политике. В первом случае на основании поступивших в организацию расчетных документов поставщика делается запись: Запись по дебету счета 15 и кредиту счета 60 производится независимо от того, когда поступили материалы — до или после получения расчетных документов поставщика. После оприходования и оплаты материалов НДС, уплаченный поставщикам, относится на расчеты с бюджетом по НДС.

В зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке материалов также могут быть сделаны следующие бухгалтерские записи.

Оприходование материалов, фактически поступивших в организацию, осуществляется по учетным ценам и отражается записью. Если дебетовый оборот оказывается больше кредитового, это означает, что фактическая себестоимость заготовленных материалов выше учетной цены На эту разницу делается бухгалтерская запись: При таком порядке учета поступления материалов их фактическая себестоимость будет слагаться так: В начале следующего месяца эти суммы сторнируются Во втором случае учет ведется только по фактической себестоимости оприходование материалов, полученных от поставщиков, отражается записью: НДС по оприходованным материалам отражается бухгалтерской проводкой: Следует отметить, что материалы, поступающие от поставщиков, приходуются независимо от того, когда они поступили — до или после получения расчетных документов.

Стоимость оплаченных материалов, находящихся в пути или не вывезенных со склада поставщика по состоянию на конец месяца, отражается. В начале следующего месяца эти суммы сторнируются, а в текущем учете показывается как дебиторская задолженность поставщика, которая погашается по мере оприходования материалов на склад.

Фактический расход материалов в производство и на другие нужды отражается бухгалтерскими записями: При этом делается бухгалтерская проводка: Последняя запись делается в том случае, если стоимость материалов по учетным ценам оказалась выше их фактической себестоимости. По дебету этого счета показывается фактическая себестоимость проданных ценностей, расходы, связанные с продажей ценностей, НДС, полученный в составе выручки от продажи.

По кредиту счета отражается выручка, полученная за проданное имущество. Операции по продаже материалов отражаются на счетах бухгалтерского учета следующим образом. На сумму выручки от продажи материалов в зависимости от принятого в организации метода учета продажи делают запись: На разницу между фактической себестоимостью материалов и стоимостью по учетным ценам если учет в организации ведется по учетным ценам делается запись: Если оборот дебета будет больше оборота кредита, то это убыток, и он списывается в отчетном периоде на финансовые результаты, что отражается записью: Если оборот кредита больше оборота дебета, то это прибыль, на сумму которой делается запись: Регистрами аналитического учета выступают оборотно-сальдовая ведомость по счету 10, анализ счета 10 по субконто, обороты между субконто, карточка счета 10, карточка счета 10 по субконто и др.

Прочие расходы, связанные с покупкой производственных запасов, также отражаются по дебету счета Каждый вид расходов должен быть четко отнесен к каждой конкретной партии производственных запасов. Поэтому аналитический учет по счету 15 целесообразно организовать по отдельным наименованиям запасов и местам их нахождения.

Запись по кредиту счета 15 делается при оприходовании производственных запасов на склад по учетным ценам. Если учетная цена запасов превысила их фактическую себестоимость, то на сумму превышения делается запись в кредит счета Если учет пая цена запасов оказалась меньше их фактической себестоимости, делается запись в дебит счета Дебетовое сальдо по счету 16 списывается в конце отчетного месяца на те счета, на которые были списаны израсходованные или проданные материально-производственные запасы, пропорционально стоимости материально-производственных запасов, отпущенных в производство или проданных покупателям расчет по формуле.

Кредитовое сальдо по счету 16 сторнируется в конце отчетного месяца в корреспонденции с теми счетами, на которые были списаны материально-производственные запасы, пропорционально стоимости материально-производственных запасов, отпущенных в производство или проданных покупателям расчет по формуле. Аналитический учет по счету 16 ведут по группам производственных запасов с приблизительно одинаковым уровнем этих отклонений. Если в отчетном месяце в организацию поступили расчетные и отгрузочные документы на материалы, но сами ценности не поступили, то такие материалы подлежат учету как материалы в пути.

В начале следующего месяца эти суммы сторнируются и по поступлении ценностей составляют обычную бухгалтерскую запись по ним. Организацией в отчетном месяце были получены расчетные и отгрузочные документы на непоступившие материалы в сумме 23 руб. В следующем месяце материалы поступили полностью. При этом бухгалтер составит следующие бухгалтерские записи: Дт 10 Кт 60 20 руб. Дт 10 Кт 60 — руб. Поступающие материалы, не сопровождающиеся платежными документами поставщиков, подлежат отражению в учете как неотфактурованные поставки и приходуются по акту о приемке материалов, поставляемому на складе в двух экземплярах.

Первый экземпляр акта передают в бухгалтерию , второй — направляют поставщику. После того как от поставщика поступят сопроводительные документы, стоимость материалов при необходимости корректируется, а расчеты с поставщиком уточняются.

Однако если расчетные документы поступили только в следующем году после того, как бухгалтерская отчетность за предыдущий год была утверждена , балансовая стоимость материалов не корректируется. В этом случае необходимо уточнить расчеты с поставщиком, а образовавшуюся разницу учесть следующим образом:.

В ноябре г. Товаросопроводительные документы на кирпич отсутствовали. Согласно данным, полученным на ближайшей товарно-сырьевой бирже, рыночная стоимость кирпича в ноябре г. Дт Кт 60 - руб. После того как от поставщика были получены сопроводительные документы, выяснилось, что цена кирпича с учетом расходов на транспортировку составляет 5,9 руб. Документы от поставщика поступили в декабре г.

Дт 19 Кт 60 - руб. Документы от поставщика поступили в апреле следующего года, т. По хозяйственным операциям движения производственных запасов исчисляют НДС, налог на прибыль и налог на доходы. Порядок учета НДС по производственным запасам зависит от назначения используемых производственных ресурсов на производственные нужды, непроизводственные нужды, в продажу, безвозмездную передачу , отраслевой принадлежности организации и ряда других особенностей.

В расчетных документах поставщиков по поступившим производственным запасам отдельно выделяется сумма НДС. В зависимости от направления расхода производственных запасов сумма НДС, учтенная на субсчете 3 счета 19, подлежит зачету в счет платежей НДС в бюджет при использовании материальных ресурсов на производственные нужды или списанию на счета реализации при продаже запасов и соответствующих источников покрытия при использовании на непроизводственные нужды и др.

По товарам, работам и услугам , использованным при изготовлении продукции и осуществлении операций, которые освобождены от НДС, суммы НДС, уплаченные поставщиками по таким товарам, зачету не подлежат, а относятся на счета издержек производства и обращения. В случаях когда в первичных учетных документах, подтверждающих стоимость приобретенных материальных ресурсов работ, услуг , не выделена сумма НДС, в расчетных документах исчисление НДС не производится. Именно поэтому стоимость таких приобретенных материальных ресурсов работ, услуг , включая предполагаемые по ним НДС, приходуется по счетам материальных ресурсов 10 и др.

В соответствии с установленным порядком учета НДС суммы НДС, подлежащие возмещению вычету после фактической оплаты поставщиком за материальные ресурсы, списывают с кредита счета. В случае если материальные ресурсы, по которым в установленном порядке произведено возмещение вычет НДС, использованы для непроизводственной сферы, имеющей специальные источники финансирования, делается исправительная бухгалтерская запись: Сумму НДС по материальным ресурсам, используемым при изготовлении продукции и осуществления операций, освобожденных от НДС, списывают в дебет счетов учета затрат на, производство счета.

При безвозмездной передаче производственных запасов плательщиком НДС является организация, передающая эти запасы. Начисленная сумма НДС отражается по дебету счета 91 и кредиту счета По безвозмездно полученным от других организаций производственным запасам организация-получатель увеличивает налогооблагаемую прибыль на стоимость полученных ценностей по рыночным ценам, но не ниже их остаточной стоимости по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство приобретение по иному имуществу работам, услугам , числящемуся у передающей организации.

Налог на доходы физических лиц. Организация может приобретать производственные запасы по договорам купли-продажи , в которых должны быть отражены необходимые реквизиты: Если продавец зарегистрирован в качестве предпринимателя и в качестве плательщика в налоговой инспекции, то с него не удерживают налог на доходы физических лиц.

Если физическое лицо не зарегистрировано в качестве предпринимателя, то с него удерживается налог на доходы физических лиц при превышении выручки руб.

Если предприниматель не зарегистрирован в налоговой инспекции как налогоплательщик, то с него также удерживают налог на доходы физических лиц. Начальное сальдо по дебету - отражает НДС по материальным ценностям на начало отчетного периода. Дебетовый оборот - сумма НДС по поступившим ценностям, работам, услугам. Кредитовый оборот - зачет НДС из бюджета или списание НДС за счет собственных источников финансирования.

Конечное сальдо по дебету — отражает НДС по материальным ценностям на конец отчетного периода. При получении организацией от поставщика товарно-материальных ценностей работ, услуг , в учете делаются следующие проводки:.

В большинстве случаев суммы НДС по приобретенным ценностям работам, услугам подлежат налоговому вычету. Это отражается следующей записью:. Налоговый кодекс предусматривает четыре случая, когда НДС, уплачиваемый поставщикам за купленные у них ценности работы, услуги , к вычету не принимается, а включается в себестоимость этих ценностей работ, услуг:. Купленные ценности работы, услуги используются при производстве или реализации продукции работ, услуг , освобожденных от НДС.

В этом случае НДС учитывается в себестоимости купленных ценностей работ, услуг. Организация, которая приобрела ценности работы, услуги , не является плательщиком НДС или использовала свое право на освобождение от уплаты налога. Купленные ценности работы, услуги специально приобретены для осуществления операций, которые по Налоговому кодексу в налоговую базу не включаются и, следовательно, не облагаются НДС.

Купленные ценности работы, услуги используются для операций, местом реализации которых не является территория России. На практике может сложиться ситуация, когда организация приобрела материалы для производственных целей, приняла НДС к вычету, а впоследствии использовала эти материалы для операций, не облагаемых НДС. В этом случае сумму НДС, принятую к вычету, надо восстановить. При принятии к вычету НДС по выданным авансам будет составляться следующая бухгалтерская проводка:. Списание НДС на увеличение стоимости приобретенных ценностей.

Если организация собирается использовать приобретенные ценности работы, услуги для осуществления деятельности, которая не облагается НДС, то сумма налога из бюджета не возмещается. Эта сумма списывается на увеличение стоимости купленных ценностей:. Дт 08, 10, Кт 19 - списана сумма НДС по приобретенным ценностям или на счета учета затрат расходов на продажу:. Списание НДС за счет целевых средств. Порядок отражения списания НДС по материальным ценностям работам, услугам , приобретенным за счет целевых средств например, за счет целевых поступлений из бюджета или внебюджетного фонда , зависит от того, учет и какой организации ведется: В некоммерческой организации списание НДС за счет целевых средств отражается следующей записью:.

Дт Кт 19 — отнесена сумма НДС на прочие расходы организации. Регистрами аналитического учета выступают оборотно-сальдовая ведомость по счетy 19, анализ счета по субконто, обороты между субконто, карточка счета 19, карточка счета 19 по субконто и др. Стоимость оплаченных материалов, не поступивших в течение отчетного периода в организацию или не вывезенных со склада поставщиков, учитывают в бухгалтерском учете как дебиторскую задолженность.

Поступающие материалы, не сопровождающиеся платежными документами от поставщиков неотфактурованные поставки , приходуют по акту о приемке материалов, составляемому на складе. После получения расчетных документов по неотфактурованным поставкам их цена корректируется с учетом поступивших документов.

Одновременно уточняются расчеты с поставщиком. Методическими указаниями по учету МПЗ 30 установлен следующий порядок учета недостач и порчи материалов, обнаруженных при их приемке.

Сумма недостач и порчи в пределах норм естественной убыли определяется умножением количества недостающих или испорченных материалов на договорную продажную стоимость поставщика без НДС и транспортных расходов. Если испорченные материалы могут быть использованы в организации или проданы с уценкой , то они приходуются по ценам возможной продажи. На эту стоимость уменьшают сумму потерь от порчи. При поступлении недостающих материалов от поставщиков они приходуются по дебету счетов учета материалов с кредита счета При отсутствии оснований для предъявления претензий суммы недостач или потерь от порчи списываются покупателем на счет 94 с кредита счетов учета расчетов 60 или Перед составлением бухгалтерского баланса за год фактическая себестоимость материальных ценностей сравнивается с их рыночной стоимостью стоимостью возможной продажи.

При этом если фактическая себестоимость материальных ценностей оказывается ниже их рыночной стоимости, то указанные ценности отражаются в балансе по фактической себестоимости. Если же, наоборот, фактическая себестоимость материальных ценностей оказывается выше их рыночной стоимости, то материальные ценности должны отражаться в балансе по рыночной стоимости. Сумму резерва под снижение стоимости материальных запасов определяют сопоставлением фактической себестоимости с рыночной стоимостью по каждому номенклатурному номеру или по группам однородных материальных ценностей в случае, когда рыночная фактическая себестоимость превышает рыночную стоимость материалов.

В следующем отчетном периоде по мере списания материальных ценностей, по которым образован резерв, зарезервированная сумма восстанавливается записью по дебету счета 14 и кредиту счета Закрытие счета 14 осуществляют исходя из предположения полного расходования материальных ценностей в следующем отчетном периоде. Диалогичная запись делается при повышении рыночной стоимости материальных ценностей, по которым ранее были созданы соответствующие резервы.

После такого сопоставления материальные ценности отражают в балансе в нетто-оценке - по аналогии с внеоборотными активами , вложениями в акции других организаций, котирующихся на фондовой бирже , дебиторской задолженностью, под которую создаются резервы сомнительных долгов.

Материально-производственные запасы, на которые в течение отчетного года рыночная стоимость снизилась, или они морально устарели, либо полностью или частично потеряли свои первоначальные качества, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости с учетом физического состояния запасов.

Снижение стоимости материально-производственных запасов отражается в бухгалтерском учете в виде начисления резерва. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей создается по каждой единице материально-производственных запасов, принятой в бухгалтерском учете. Не допускается создание резервов под снижение стоимости материальных ценностей по таким укрупненным группа видам материально-производственных запасов, как основные материалы, вспомогательные материалы, готовая продукция, товары и т.

Фактическая себестоимость материальных запасов сравнивается с их рыночной стоимостью перед составлением баланса. Аналитический учет по счету 14 ведется по каждому резерву. Образование резерва под снижение стоимости материальных ценностей отражается записью: В начале следующего отчетного периода по мере списания материальных ценностей, по которым образован резерв, зарезервированная сумма восстанавливается записью: Резервы под снижение стоимости материальных ценностей предназначены для уточнения оценки материальных ценностей, учитываемых как средства в обороте в активе баланса стоимость этих материальных ценностей отражается за вычетом сумм созданных резервов.

Резерв создается, если текущая рыночная стоимость материальных ценностей оказалась ниже их фактической себестоимости. Резерв не создается по сырью, материалам и другим материально-производственным запасам, если на отчетную дату текущая рыночная стоимость готовой продукции работ, услуг , при изготовлении которой были использованы эти сырье и материалы, превышает ее фактическую себестоимость.

Резервы создаются перед составлением бухгалтерского баланса , как правило годового. Регистрами аналитического учета выступают оборотно-сальдовая ведомость по счету 14, анализ счета 14 по субконто, обороты между субконто, карточка счета 14, карточка счета 14 по субконто и др.

Величина резерва определяется отдельно по каждому наименованию номенклатурному номеру , а в отдельных случаях - по группам однородных материальных ценностей следующим образом:. Текущая рыночная стоимость — сумма денежных средств, которую организация может получить, если продаст материальные ценности.

Данные о текущей рыночной стоимости можно взять из различных источников информации например, официальная информация о биржевых котировках; информация о рыночных ценах, опубликованная в печатных изданиях, и т. Организация не вправе создавать резерв по укрупненным группам материально-производственных запасов например, по всем материалам и товарам.

По мере того как материально-производственные запасы, по которым ранее был создан резерв, будут переданы в эксплуатацию или проданы, зарезервированная сумма восстанавливается:. Дт 14 Кт — списана сумма ранее созданного резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Акцептованы платежные требования поставщиков за поступившие основные материалы по средним покупным ценам без НДС:.

Списываются по средним покупным ценам отпущенные со склада вспомогательным производствам:. Списываются транспортно-заготовительные расходы, относящиеся к израсходованным материалам:. Учтен НДС по затратам , непосредственно связанным с приобретением материалов. Оприходованы материалы, изготовленные основным вспомогательным производством организации.

Отражены расходы по оплате информационных и консультационных услуг , связанных с приобретением запасов.




Ольга Мокерова

Разницу списывают на те же счета затрат 20, 23, 25, 26 и др. В случаях когда в первичных учетных документах, подтверждающих стоимость приобретенных материальных ресурсов работ, услуг , не выделена сумма НДС, в расчетных документах исчисление НДС не производится.